библиотека


Учебник по экономическому анализу. Анализ и диагностика затрат на производство продукции (себестоимость)

Оглавление

I. ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1. Основные теоретические положения сущности анализа и диагностики

1.1. Анализ и диагностика: сущность понятий

1.2. Виды экономического анализа

1.3. Организация выполнения аналитических исследований

1.4. Теоретические основы логики выполнения комплексного аналитического исследования деятельности промышленного предприятия

2. Основные методические приемы выполнения аналитических исследований

2.1. Метод и методика: сущность и содержание

2.2. Специальные приемы экономического анализа

2.3. Алгоритм общих рабочих приемов выполнения аналитических исследований

II. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И МЕТОДИКА ВЫПОЛНЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3. Предварительная диагностика показателей работы анализируемого предприятия

3.1. Методические приемы анализа и диагностики технического уровня производства

3.2. Основные методические подходы к анализу и диагностике обновления продукции, ее прогрессивности и качества

3.3. Методика анализа и диагностики обобщающих экономических показателей деятельности предприятия

4. Методика расчета, анализа и диагностики технической оснащенности предприятия

4.1. Методика анализа и диагностики состояния, эффективности использования и перспектив развития основных производственных фондов

4.2. Основные приемы анализа и диагностики фондоотдачи

4.3. Методические аспекты анализа и диагностики освоения и использования производственной мощности предприятия

4.4. Основные методические положения анализа и диагностики использования материальных ресурсов

5. Методика расчета, анализа и диагностики показателей экономической эффективности новых технических решений

5.1. Методика расчета и анализа показателей экономической эффективности новой техники

5.2. Диагностика показателей экономической эффективности новой техники и новых технических решений

6. Методика расчета, анализа и диагностики показателей, характеризующих объем продукции предприятия

6.1. Показатели, характеризующие объем продукции

6.2. Основные методические приемы, используемые при анализе и диагностике показателей объема продукции

6.3. Методика расчета, анализа и диагностики факторов, влияющих на изменение объема продукции

7. Методика расчета, анализа и диагностики использования трудовых ресурсов и оплаты труда

7.1. Основные методические приемы анализа и диагностики наличия и использования трудовых ресурсов предприятия

7.2. Методика анализа и диагностики производительности труда работающих

7.3. Методические приемы анализа и диагностики использования фонда оплаты труда персонала

7.4. Основные методические подходы к анализу и диагностике соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

8. Методика расчета, анализа и диагностики затрат на производство продукции - себестоимость продукции

8.1. Методические основы анализа и диагностики себестоимости продукции

8.2. Методика расчета, анализа и диагностики затрат на один рубль выпущенной продукции

8.3. Методика расчета, анализа и диагностики себестоимости всего объема продукции предприятия

8.4. Основные методические приемы анализа и диагностики себестоимости отдельных изделий

9. Методика расчета, экономического анализа и диагностики прибыли и рентабельности

9.1. Экономическая сущность и показатели прибыли предприятия

9.2. Методика расчета, анализа и диагностики показателей прибыли

9.3. Диагностика взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат

9.4. Экономическая сущность и система показателей рентабельности

9.5. Методика расчета, анализа и диагностики показателей рентабельности

10. Методика расчета, экономического анализа и диагностики финансового положения предприятия

10.1. Методические аспекты, логика и структура анализа и диагностики финансового состояния предприятия

10.2. Экономическая сущность финансовой устойчивости предприятия и методические основы анализа и диагностики показателей

10.3. Сущность анализа и диагностики платежеспособности предприятия

10.4. Основные методические приемы экономического анализа и диагностики относительных финансовых показателей (коэффициентов), характеризующих экономическую устойчивость предприятия

10.5. Основные методические приемы прогнозирования показателей деятельности предприятия

III. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ДИАГНОСТИКИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

11. Предварительная диагностика обобщающих технико-экономических показателей эффективности функционирования предприятия

12. Анализ и диагностика технического потенциала предприятия и эффективности новых технических решений

12.1. Анализ и диагностика состояния, эффективности использования и перспектив развития основных производственных фондов

12.2. Анализ и диагностика эффективности новых технических решений

13. Анализ и диагностика эффективности производственной деятельности предприятия по показателям, отражающим его производственную устойчивость

13.1. Анализ и диагностика динамики показателей, характеризующих объем продукции

13.2. Анализ и диагностика состояния и эффективности использования трудового потенциала предприятия

13.3. Анализ и диагностика затрат на производство продукции (себестоимость)

14. Анализ и диагностика эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия по показателям, отражающим его финансовую устойчивость

14.1. Анализ и диагностика динамики прибыли и рентабельности предприятия

14.2. Анализ и диагностика финансового состояния, финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия

14.3. Анализ и диагностика обобщающих относительных показателей, в целом определяющих состояние и стратегический прогноз экономической устойчивости предприятия

Глоссарий

Литература

    13.3. Анализ и диагностика затрат на производство продукции (себестоимость)

Заказ дипломных, курсовых и контрольных работ

Известно, что конечным обобщающим показателем, отражающим эффективность производственной деятельности предприятия, его производственную устойчивость, является сравнительный относительный показатель - затраты на 1 руб. выпущенной продукции.

Результаты производственной деятельности ОАО "Машстрой-77" (см. табл. 11.3) показывают, что производственная устойчивость предприятия снижается. Фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в отчетном году превышают плановую величину (выше трех предшествующих периодов), и только в сравнении с базисным годом они снижены.

Дальнейшие аналитические исследования и выполненные на базе их аналитические расчеты позволили определить факторы, которые оказали негативное влияние на изменение данных затрат. Это увеличение себестоимости всего объема выпущенной продукции против плановых расчетов; рост цен на материалы, услуги, тарифов на перевозку; изменение оптовых цен на некоторые изделия; ассортиментные сдвиги в структуре продукции.

Следует отметить, что рост затрат на 1 руб. выпущенной продукции количественно не только отражает снижение производственной устойчивости ОАО "Машстрой-77", но и является результатом неумелого, непрофессионального управления предприятием.

Диагностику себестоимости всего объема выпущенной продукции выполним с использованием табл. 13.14 и дополнительных аналитических исследований.

Таблица 13.14

Себестоимость выпущенной продукции по калькуляционным статьям затрат, тыс. руб.

Материалы табл. 13.14 отражают следующее. В целом производственная и полная себестоимость фактически выпущенной продукции ОАО "Машстрой-77" значительно превышает сумму, предусмотренную в плановых расчетах.

На увеличение фактических затрат оказали влияние следующие статьи: общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные расходы. Кроме того, допущено значительное превышение расходов по прямым статьям затрат (основные материалы, основная заработная плата основных производственных рабочих, топливо, энергия на технологические цели). Потери от брака также оказали свое негативное влияние на себестоимость продукции.

На снижение себестоимости выпущенной продукции повлияла важная статья затрат с позиции подготовки предприятия к повышению эффективности его функционирования в будущем: снижение затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции (в 2 раза против плана). Однако снижение затрат на подготовку и освоение новых видов продукции нельзя отнести к положительной деятельности этого предприятия, так как данная экономия отрицательно характеризует деловую активность персонала предприятия. Результаты пассивной деятельности персонала наверняка проявят себя в снижении конкурентоспособности ОАО "Машстрой-77", сужении освоенных рынков сбыта продукции и тем более в невозможности вторжения в новые.

В целом рост затрат на производство продукции подтверждает ранее сделанные выводы о том, что экономические показатели деятельности ОАО "Машстрой-77" во многом страдают от недостаточной профессиональной подготовленности управляющего звена к решению поставленных задач повышения эффективности функционирования предприятия в рыночной среде. Кроме того, проблемы ОАО "Машстрой-77" вызваны еще нежеланием (или неспособностью) понять и оценить очевидное:

- процесс производства может быть стабильным, когда к его организации привлекаются профессиональные специалисты, способные выполнять аналитические исследования внутренних и внешних условий, конкретные расчеты стратегии развития предприятия, предлагать управляющему звену серию вариантов с обоснованием экономической эффективности по каждому варианту;

- организовать производство и управлять им невозможно без профессионалов.

Дальнейшее аналитическое исследование себестоимости продукции выполняем по каждой отдельной статье затрат.

Анализ и диагностика статьи "Материальные затраты" показывают следующее (табл. 13.14 и 13.15):

- материальные затраты в себестоимости продукции ОАО "Машстрой-77" составляют около 30%;

- в структуре материальных затрат наибольший удельный вес занимают основные материалы;

- фактический расход основных материалов превышает его плановую величину (на 4,5%);

- общая сумма перерасхода по основным материалам составляет 92% от всех материальных затрат;

- по статьям "Вспомогательные материалы", "Топливо" и "Энергия на технологические цели" также наблюдается увеличение затрат;

- покупные изделия, полуфабрикаты использованы на уровне плановых величин.

Таблица 13.15

Структура материальных затрат, тыс. руб.

Дополнительные исследования позволили сделать следующие выводы:

- изделия А, Б, Г, Е, Ж наиболее материалоемки;

- наибольшие потери по основным материалам выявлены в изделиях А, Б, Ж, Е;

- аналитические исследования факторов, причин и виновников перерасхода основных материалов в каждом конкретном изделии по всем деталям, где допущен перерасход, анализ причин и виновников действия факторов позволили определить общую величину резервов снижения затрат по статье "Основные материалы".

Методические приемы анализа затрат по основным материалам показаны на примере деталей изделия А (табл. 13.16).

Таблица 13.16

Затраты на основные материалы

Результаты аналитических исследований расхода основных материалов на изделие А показывают следующее:

- в целом по изделию А допущен перерасход основных материалов в сумме 10 235 руб.;

- данная величина перерасхода отражает результат влияния как положительных, так и отрицательных факторов;

- отклонения от действующих норм расхода материалов были положительными и отрицательными. Небольшая экономия (568 руб.) образовалась по деталям 2 и 5. В то же время перерасход материала на изготовление деталей 1, 3, 4, 6 составил достаточно большую сумму увеличения затрат на материалы (8127 руб.); значительные отклонения в затратах на основные материалы образовались за счет отклонений фактических цен на материалы от предусмотренных плановыми расчетами. Так, за счет приобретения материала по цене ниже запланированной на детали 1 и 5 получена экономия в сумме 941 руб. В то же время покупка материала по более высокой цене на детали 2, 3, 6 вызвала перерасход в сумме 3617 руб.;

- в целом при изготовлении деталей изделия А были допущены следующие отклонения в фактических затратах на материалы: перерасход за счет отклонений от действующих норм расхода в сумме 7559 руб. (8127 - 568); перерасход за счет увеличения покупных цен на материалы в сумме 2676 руб. (3617 - 941); общая величина перерасхода материалов на изделие А - 10 235 руб. (7559 + 2676).

Заказ дипломных, курсовых и контрольных работ

Аналогичные расчеты, выполненные по всем изделиям, дали следующие результаты (табл. 13.17):

- перерасход основных материалов за счет увеличения фактического расхода в сравнении с действующими нормами, предусмотренными в технологическом процессе, составил 86,4 тыс. руб.; за счет увеличения цен на материалы - 58,9 тыс. руб.; общая величина перерасхода материалов - 145,3 тыс. руб.;

- сумма экономии основных материалов составила: за счет отклонения от действующих норм расхода - 9,4 тыс. руб., за счет снижения цен - 26,7 тыс. руб.

Таблица 13.17

Факторы и резервы эффективного использования основных материалов

Как показали аналитические исследования, основные причины отклонения от действующих норм расхода - это причины, обусловленные недостатками в организации производства, труда, учета и анализа процесса производства продукции, которые в основном зависят от стиля и качества руководства ОАО "Машстрой-77".

Причины перерасхода основных материалов заключаются в следующем: немерность материала, неправильный раскрой, отклонения от техпроцесса и чертежей, нарушение технологического процесса, замена оборудования, брак деталей.

Основными виновниками отклонений являются: служба снабжения, производственные рабочие, технические службы, администрации цехов и предприятия.

Предлагаемые мероприятия, внедрение которых позволит сократить перерасход основных материалов, вбирают в себя: заключение стабильных договоров поставки материалов, повышение профессионального уровня персонала, контроль за соблюдением техпроцесса, своевременное доведение до исполнителей изменений техпроцесса и конструкций деталей и узлов, улучшение организации производства и труда, мотивация персонала.

При условии последовательного внедрения предлагаемых мероприятий возможный резерв на прогнозируемый период составит 30,1 тыс. руб.

При исследовании факторов, причин и виновников отклонений действующих цен от предусмотренных планом выявлено следующее (см. табл. 13.17):

- перерасход основных материалов за счет отклонений действующих цен на материалы от предусмотренных в плановых расчетах составил 58,9 тыс. руб.;

- основные причины, повлиявшие на перерасход, - это отсутствие стабильных договоров поставки материалов, изменение конъюнктуры рынка;

- основные виновники отклонений - служба снабжения, служба маркетинга;

- предлагаемые мероприятия, внедрение которых позволит снизить затраты на основные материалы, - составление стабильных договоров поставки материалов, повышение профессионального уровня специалистов, мотивация персонала;

- при условии последовательного внедрения предлагаемых мероприятий возможный резерв снижения затрат на материалы составит 14,8 тыс. руб.

В целом возможный резерв снижения затрат на основные материалы составит 44,9 тыс. руб. (30,1 + 14,8).

Диагностика статьи затрат "Общехозяйственные расходы" (табл. 13.18) позволяет сделать следующие выводы. Увеличение произошло за счет роста расходов на содержание аппарата управления, прочего персонала, прочих общехозяйственных расходов и непроизводительных расходов. Экономию по статьям "Охрана труда", "Подготовка кадров", "Исследования в области рационализации и изобретательства" нельзя считать достижением руководителей ОАО "Машстрой-77", так как цель и желание быть конкурентоспособным, устойчивым предприятием не сочетаются с практическими действиями, направленными на снижение фактических расходов по тем статьям, которые должны способствовать решению поставленной цели. Отсюда излишние расходы на содержание аппарата управления, прочего персонала на фоне снижения уровня прогрессивных расходов свидетельствуют о непродуманной политике руководителей ОАО "Машстрой-77" с позиции развития предприятия на перспективу.

Таблица 13.18

Общехозяйственные расходы, тыс. руб.

Достаточно высокий удельный вес в составе общехозяйственных расходов занимают расходы непроизводительного характера: потери от простоев, недостачи и потери от порчи продукции, материалов, комплектующих, которые полностью зависят от деятельности руководящего персонала предприятия.

Возможные резервы снижения общехозяйственных расходов - это снижение их на содержание аппарата управления, прочего персонала и сокращение непроизводительных выплат (см. параграф 13.2), сумма которых (35,4 тыс. руб.) отражена в табл. 13.18.

Диагностика статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (табл. 13.19) позволяет сделать следующие выводы. По данной статье допущен перерасход как в целом, так и по отдельным ее составляющим. Наибольшее отрицательное влияние оказало увеличение расходов на эксплуатацию оборудования, прочих расходов, куда входит плата за ночное время, за бригадирство, разовые непроизводительные выплаты вспомогательным рабочим.

Таблица 13.19

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб.

Дополнительные исследования позволили изыскать следующие резервы. Эксплуатация оборудования: по плановым расчетам эта сумма составила 761,88 тыс. руб.; корректированный план - с учетом фактического объема произведенной продукции - 807,59 тыс. руб.; фактические расходы превысили и эту сумму; причина - нарушение в организации производственного процесса; виновники - руководящий персонал цехов и предприятия в целом. Поскольку организационные недостатки мгновенно ликвидировать невозможно, а данную работу следует проводить настоятельно, в прогнозируемом периоде резерв снижения расходов определяется в сумме не более 30 тыс. руб.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов: причины и виновники перерасхода те же, что и по эксплуатации оборудования. Возможный резерв - 5 тыс. руб.

Прочие расходы. Перерасход против корректированного плана - 13,41 тыс. руб. Возможный резерв снижения расходов - 5,29 тыс. руб., куда входят: ликвидация расходов за работу в ночное время (3,01 тыс. руб.), так как все эти работы можно выполнить днем, поскольку ОАО "Машстрой-77" практически работает в одну смену, и ликвидация разовых непроизводительных выплат вспомогательным рабочим (2,28 тыс. руб.). Общая сумма резервов по данной статье - 40,29 тыс. руб. (табл. 13.19).

Диагностика общепроизводственных расходов позволяет сделать следующие выводы. Общепроизводственные расходы (табл. 13.20) возросли против плановых расчетов. Основные отрицательные причины - это увеличение затрат на содержание аппарата управления цехов, на содержание прочего цехового персонала, прочие расходы, к которым относятся плата за отклонения от нормальных условий работы, простои, сверхурочные работы, внепроизводственные работы и др.

Таблица 13.20

Общепроизводственные расходы, тыс. руб.

Экономия по общепроизводственным расходам образовалась за счет невыполнения: текущего ремонта зданий и сооружений, запланированных испытаний, опытов, определяющих эффективность рационализации и изобретательства, работ по охране труда. Все это нельзя считать положительным явлением. Невыполнение в отчетном периоде перечисленных работ предполагает в будущем рост затрат на ремонт зданий, сооружений, рост заболеваний, травм персонала предприятия, что отрицательно скажется на эффективности функционирования предприятия.

Возможные резервы снижения общепроизводственных расходов (табл. 13.20) - это сокращение расходов на содержание аппарата управления цехов, снижение прочих непроизводительных расходов. Реализация резервов - реорганизация аппарата управления, совершенствование организации производства и труда.

Известно, что брак в производстве означает потери не только в объеме продукции и в оплате труда, это причина роста затрат на производство продукции, причина снижения конкурентоспособности предприятия, его экономической устойчивости.

Аналитические исследования качества изделий на ОАО "Машстрой-77" позволили сделать следующие выводы. В динамике за ряд лет возрастают убытки от брака (на 16,5% против предшествующего года и на 33,6% в сравнении с базисным периодом). Основные причины - недостатки в уровне организации производства и труда, слабая деловая активность предприятия. Виновники появления брака - основные производственные рабочие, цеховая администрация, внешние поставщики, техперсонал предприятия. Следует отметить, что на ОАО "Машстрой-77" к виновникам брака относятся снисходительно - начисления к удержанию за брак растут, а процент фактического удержания снижается.

Для снижения потерь от брака на данном предприятии следует выполнить серию мероприятий: усилить межоперационный контроль качества деталей, упорядочить систему учета последовательности движения деталей по технологическим операциям (переходом обработки), систему сопроводительных документов на списание бракованной продукции, усилить контроль за соблюдением рабочими технологического процесса, повысить уровень квалификации рабочих.

Поскольку внедрение предлагаемых мероприятий требует реорганизации учета на предприятии, в прогнозируемом периоде можно предложить в качестве резерва снижение потерь от брака не более чем на 4,5 тыс. руб.

В целом возможный резерв снижения затрат на производство продукции (табл. 13.21) составляет 247,5 тыс. руб. Прогнозируемая сумма затрат - 16 280,04 тыс. руб. Себестоимость продукции будет снижена на 1,5%.

Таблица 13.21

Прогноз изменения себестоимости выпущенной продукции

по статьям затрат, тыс. руб.

Результаты аналитических исследований эффективности производственной деятельности ОАО "Машстрой-77", его производственной устойчивости отражены в табл. 13.22.

Таблица 13.22

Прогноз изменения обобщающих показателей производственной деятельности предприятия

Прогнозируемая стратегия развития ОАО "Машстрой-77" предполагает:

- рост объема произведенной и выпущенной продукции, что обеспечивает увеличение объема продажи продукции;

- увеличение объема продукции, прогнозируемое в основном на базе роста производительности труда;

- темпы роста производительности труда, опережающие темпы роста средней заработной платы;

- затраты на 1 руб. выпущенной продукции ниже отчетного года, предшествующего года и базисного года.

Однако ОАО "Машстрой-77" будет работать более стабильно, устойчиво, эффективно только в том случае, если будут реализованы мероприятия, способствующие повышению эффективности, которые предложены последовательно в процессе анализа и диагностики его деятельности (гл. 11 - 13).

Заказ дипломных, курсовых и контрольных работ

Читать дальше