Основы аудита (УМК). Аудиторские доказательства и документы

Оглавление

Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

1. Необходимость и сущность аудита
2. Цель, задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания
3. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы
4. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг
5. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите

Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности в России

1. Система нормативного регулирования аудита
2. Правовые основы аудиторской деятельности
3. Права и обязанности аудиторов, аудиторских фирм и аудируемых лиц
4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм: виды, меры ответственности

Тема 3. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности

1. Аудиторские стандарты: назначение и виды
2. Международные аудиторские стандарты. Внедрение международных стандартов аудита в российскую практику
3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
4. Внутренние стандарты

Тема 4. Профессиональная этика аудитора

1. Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ
2. Требования к уровню профессионализма аудиторов. Система профессиональной аттестации аудиторов
3. Независимость аудитора и аудиторской организации. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью, в проведении аудиторских проверок конкретного клиента

Тема 5. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок

1. Методы контроля в аудиторской деятельности
2. Порядок осуществления внешнего контроля
3. Внутрифирменный контроль качества аудита

Тема 6. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок

1. Выбор аудиторов экономическими субъектами
2. Выбор клиентов аудиторскими организациями и аудиторами
3. Согласование условий проведения аудита
4. Основные этапы аудиторской проверки: подготовка и планирование аудита, получение и оценка аудиторских доказательств, оценка результатов аудита
5. Техника и технология проведения аудиторских проверок

Тема 7. Планирование аудиторской проверки

1. Цели и содержание планирования аудита
2. Необходимость понимания деятельности аудируемого лица
3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита
4. Понятие существенности в процессе аудиторской проверки
5. Понятие аудиторского риска
6. Аудиторская выборка
7. Подготовка и составление плана и программы аудита

Тема 8. Аудиторские доказательства и документы

1. Аудиторские доказательства: виды и источники их получения
2. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
3. Процедуры получения аудиторских доказательств
4. Назначение рабочих документов аудитора
5. Порядок документирования в аудите
6. Особенности документирования на разных стадиях аудита
7. Порядок хранения и использования рабочих документов

Тема 9. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм

1. Особенности технологии аудиторской проверки в организациях разных отраслей, организационно-производственных структуры и правовых форм. Выбор основных направлений аудиторской проверки
2. Особенности аудита малых экономических субъектов
3. Особенности аудита некоммерческих организаций
4. Доведение результатов аудита до руководства и представителей собственника аудируемого лица

Тема 10. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности

1. Место и роль финансового анализа в аудите
2. Цели и методы финансового анализа, применяемые в аудите
3. Анализ имущественного положения
4. Оценка платеже- и кредитоспособности
5. Оценка финансовой устойчивости

Тема 11. Аудиторское заключение: виды и порядок подготовки

1. Назначение, состав и содержание аудиторского заключения
2. Виды мнений в аудиторском заключении
3. Заведомо ложное аудиторское заключение

1. Аудиторские доказательства: виды и источники их получения

С целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации; процедуры по существу - для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной этих доказательств. Эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность (см. п.2)

Кроме того, при сборе аудиторских доказательств необходимо обеспечить и оценить надежность аудиторских доказательств.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета;
• результаты анализа деятельности аудируемого лица;
• устные высказывания сотрудников и третьих лиц;
• результаты инвентаризации;
• бухгалтерская отчетность;
• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
• сопоставление одних документов с другими
• информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) и т.д.

Источники информации, необходимой аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяются на внутренние и внешние.

Аудиторские доказательства из внутренних источников аудитор получает путем выполнения различных процедур проверки по существу. Как правило, проводятся инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры(см. п.3). Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица.

Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера, так как обычно аудитор считает необходимым полагаться на те из них, которые предоставляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому доказательства аудиторы собирают из различных источников с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных операций.

Наиболее ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором в результате непосредственного наблюдения и исследования операции.(проведение инвентаризации, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций).

Низкой доказательной силой обладает информация, состоящая из документов, составленных и хранящихся в информационной системе клиента.

Доказательства, полученные из разных источников, уменьшают аудиторский риск. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств. Если аудитору не представлены документы в полном объеме и аудитор поэтому не в состоянии собрать достаточный объем аудиторских доказательств по какому-либо то счету или операции, то аудитор обязан отразить это в отчете и вправе поставить вопрос о выражении мнения, отличного от безоговорочно положительного.

Читать дальше