Тема 1. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики
Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности в России
Тема 4. Профессиональная этика аудитора
Тема 5. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок
Тема 6. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок
Тема 7. Планирование аудиторской проверки
Тема 8. Аудиторские доказательства и документы
Тема 10. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
Тема 11. Аудиторское заключение: виды и порядок подготовки
С целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Тесты средств внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации; процедуры по существу - для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.
При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной этих доказательств. Эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность (см. п.2)
Кроме того, при сборе аудиторских доказательств необходимо обеспечить и оценить надежность аудиторских доказательств.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
Источники информации, необходимой аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяются на внутренние и внешние.
Аудиторские доказательства из внутренних источников аудитор получает путем выполнения различных процедур проверки по существу. Как правило, проводятся инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры(см. п.3). Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.
Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица.
Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера, так как обычно аудитор считает необходимым полагаться на те из них, которые предоставляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому доказательства аудиторы собирают из различных источников с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных операций.
Наиболее ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором в результате непосредственного наблюдения и исследования операции.(проведение инвентаризации, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций).
Низкой доказательной силой обладает информация, состоящая из документов, составленных и хранящихся в информационной системе клиента.
Доказательства, полученные из разных источников, уменьшают аудиторский риск. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств. Если аудитору не представлены документы в полном объеме и аудитор поэтому не в состоянии собрать достаточный объем аудиторских доказательств по какому-либо то счету или операции, то аудитор обязан отразить это в отчете и вправе поставить вопрос о выражении мнения, отличного от безоговорочно положительного.